Hoolsuskohustus kasutatud kauba edasimüügi erikorda kasutades

Siseriiklik kohus tuvastas, et hoolimata müüja lisatud viitest arvel, ei kohaldanud müüja tegelikult erikorda. Siseriiklik maksuhaldur keelas sellel alusel ostjal kauba edasimüügil erikorra kasutamise.

Euroopa Kohus rõhustas eelotsuse andmise menetluses, et saadud kasumi maksustamise erikord on erand ja käibemaksudirektiivi artiklit 314 tuleb tõlgendada täht-tähelt[2]. Käibemaksudirektiivi põhjendusest 51 nähtuvalt on kasuminormi maksustamise korra eesmärk vältida topeltmaksustamist ja maksukohustuslaste vahelise konkurentsi moonutamist kasutatud kaupade, kunstiteoste, kollektsiooni- või antiikesemete valdkonnas[3]. Tingimused, mis peavad olema täidetud, et lubada maksukohustuslasel kohaldada kasuminormi maksustamise korda, on sätestatud käibemaksudirektiivi artiklis 314. Liikmesriigi ametivõimud ja kohtud peavad keelama kasutada mahaarvamisõigust juhul, kui objektiivsete asjaoludega on tõendatud, et mahaarvamisõigust kasutatakse pettuse või kuritarvituse eesmärgil. Ostja mahaarvamisõigus sõltub sellest, kas ta osales maksupettuses või oleks pidanud teadma, et müüja või mõni muu tehinguahela lüli osales maksupettuses. Ehk, siis kas ostja tegutses heauskselt või mitte.

Kohus rõhutas, et isegi siis, kui erikorra kasutamiseks sisulised tingimused ei olnud täidetud (müüja ei kasutanud tegelikult erikorda), ei saa maksukohustuslasel keelata erikorra kasutamist, kui ta tegutses heas usus ja võttis tarvidusele kõik vajalikud ja mõistlikud meetmed tagamaks, et tehing ei too endaga kaasa osalemist maksudest kõrvalehoidumises. Kohus sedastas, et ostjalt ei saa nõuda, et ta kontrolliks müüja arvete deklareerimise ja maksu maksmise õigsust. Kohtule esitatud materjalidest ei selgunud, et ostjat saaks süüdistada maksupettuses osalemises või talle saaks ette heita ebapiisavat hoolsuskohustust. Kaheselt mõistetav viide arvel ei anna alust koheselt kahtlustada pikaajalist tehingupertnerit maksudest kõrvalehoidmises.

Euroopa Kohus andis õiguse maksumaksjale ja ütles, et isegi siis, kui kasuminormi maksustamise kasutamise sisuline nõue on täitamata (müüja pole tegelikult erikorda kasutanud) ja müügiarvel oli kaheselt mõistetav viide, ei saa maksuhaldur keelata ostjal erikorra kasutamist seni, kuni pole tõendatud ostja osalemine maksudest kõrvalehoidumises või tema pahausksus.

[1] Litdana UAB, C-624/15.

[2] Bawaria Motors, C-160/11, punktid 28 ja 29 ning seal viidatud kohtupraktika.

[3] Auto Nikolovi, C-203/10, punkt 47 ja seal viidatud kohtupraktika.

Autor: Tõnis Elling, Leinonen OÜ nõustamisüksuse juht