Tähelepanu! Artikkel on enam kui 5 aastat vana ning kuulub väljaande digitaalsesse arhiivi. Väljaanne ei uuenda ega kaasajasta arhiveeritud sisu, mistõttu võib olla vajalik kaasaegsete allikatega tutvumine
Sisendkäibemaksu proportsiooni leidmine
Sisendkäibemaksu proportsiooni leidmine osalisel mahaarvamisel põhivaralt, s.h kinnisasja soetamisel.
Käibemaksuseaduse § 32 lõikes 4 sätestatu kohaselt arvatakse põhivara (sealhulgas kinnisasi) soetamisel ja selle tarbeks kauba soetamisel või teenuse soetamisel tasutav sisendkäibemaks maha põhivara või selle tarbeks kauba soetamise või teenuse saamise kuul, lähtudes põhivara maksustatava käibe tarbeks kasutamise prognoositavast osatähtsusest põhivara soetamise aastal.
Põhivara, sh kinnisasja soetamisel ei arvata sisendkäibemaksu maha üldise proportsiooni järgi, vaid lähtutakse konkreetse põhivara kasutamisest maksustatava või maksuvaba käibe või mitteettevõtluse tarbeks. Sisendkäibemaksu korrigeeritakse vastavalt põhivara tegelikule maksustatava käibe tarbeks kasutamise osatähtsusele põhivara soetamise aastast alates sisendkäibemaksu korrigeerimise perioodi jooksul. Sisendkäibemaksu tuleb korrigeerida ainult nende põhivara tarbeks soetatud kaupade ja saadud teenuste puhul, mis suurendavad põhivara soetusmaksumust, ning ainult nende kinnisasja tarbeks soetatud kaupade ja saadud teenuste puhul, mis tõstavad kinnisasja raamatupidamislikku väärtust.
Sisendkäibemaksu korrigeerimise periood on kinnisasja ja sellega seotud kauba ja teenuse puhul kümme kalendriaastat ning muu põhivara ja sellega seotud kauba ja teenuse puhul viis kalendriaastat. Esimeseks kalendriaastaks loetakse ajavahemik põhivara soetamise päevast kuni jooksva kalendriaasta lõpuni. Põhivara tarbeks soetatud kauba või saadud teenuse puhul loetakse esimeseks kalendriaastaks ajavahemikku põhivara tarbeks kauba soetamise või teenuse saamise päevast kuni jooksva kalendriaasta lõpuni.
Mahaarvatud sisendkäibemaksu korrigeeritakse iga kalendriaasta lõpul ning ümberarvestused kajastatakse detsembrikuu käibedeklaratsiooni lahtris 10 või lahtris 11.
Näide 1. Mittetulundusühing soetab 09.01.2007 korteriomandi (kinnisasi) ilma käibemaksuta ja hakkab renoveerima, eesmärgiga võõrandada kinnisasi uue ehitisena ja käibemaksu lisades. Kuna ta prognoosib käibemaksu lisamist müügil, lahutab renoveerimiskuludelt maha kogu sisendkäibemaksu kokku 180 000 krooni. Parendustega seotud kulutused ületavad 10 protsenti ehitise soetusmaksumust enne parendamist ja ka nende kulude puhul on sisendkäibemaksu jälgimise periood 10 aastat.
Kinnisasja renoveerimine lõpetatakse septembril 2007 ja antakse ostja puudumisel maksuvabalt üürile. Kuna 2007. aastal kasutab maksumaksja renoveeritud korteriomandit ainult maksuvaba käibe tarbeks, siis tuleb detsembris 2007 teha renoveerimiskuludelt maha arvatud sisendkäibemaksu ümberarvestus esimese aasta osas.
Olenemata sellest, et mittetulundusühingu üldkulude proportsioon eespool nimetatu kohaselt oli 80% maksustatav käive ja 20% maksuvaba käive/mitteettevõtlus, tuleb selle kinnisasja puhul arvestada proportsiooniga 100% maksuvaba käibe jaoks esimesel aastal.
Arvestus oleks selline: mahaarvatud sisendkäibemaks 180 000 krooni jagatud 10 aastaga =18000 krooni, s.o summa, mis võetakse iga kalendriaasta lõpul tehtava ümberarvestuse aluseks.
Kuna 2007. aastal kasutatakse korteriomandit ainult maksuvaba käibe tarbeks, siis tuleb detsembris 2007 käibe deklaratsioonis real 10 näidata 18000, ehk esimese aasta eest tuleb tagastada riigieelarvesse 18000 krooni.
Üürileping lõpeb septembris 2008 ja oktoobris 2008 võõrandatakse korter maksuvabalt, kuna kasutatud eluruumi käibele käibemaksu lisamise võimalus puudub. Sisendkäibemaksu ümberarvestus tuleb teha võõrandamise kuul ja oktoobri 2008 käibedeklaratsiooni real 10 tuleb näidata 162 000 krooni (9 x 18000), ehk kogu renoveerimisel mahaarvatud sisendkäibemaks tuleb kokkuvõttes tagastada.
Näide 2. Samadel tingimustel renoveeriti äriruume ja rendilepingud sõlmitakse järgmiselt – rendileping septembrist 2007 kuni septembrini 2009 maksustatava rendikäibega, oktoobrist 2009 kuni novembrini 2010 maksuvaba rendikäibega ja detsembris 2010 võõrandatakse kinnisasi koos käibemaksuga.
Hetkel kuum
Kuna aastatel 2007 ja 2008 on äriruumide rendikäibele käibemaks lisatud, siis nendel aastatel ei ole vaja ümberarvestust teha.
2009. aastal on rendiruumide käive maksustatav perioodil 01.01–30.09 ja maksuvaba perioodil 1.10–31.12. Tegeliku kasutamise järgi kujuneb 2009. aasta proportsiooniks 75% maksustatava käibe tarbeks ja 25% maksuvaba käibe tarbeks.
Ümberarvestuse aluseks ehk korrigeeritav summa on 18 000, sellest 4500 tuleb näidata detsembris 2009 real 10, ehk tagastamisele kuulub 25% x 18000 = 4500 krooni.
2010. aastal on rendiruumide käive maksuvaba perioodil 01.01–30.11 ja maksustatav alates detsembrist 2010, millal kinnisasi võõrandatakse.
Ümberarvestuse aluseks ehk korrigeeritav summa on 18 000 krooni, sellest 16 500 krooni tuleb näidata detsembri 2010 real 10, ehk tagastamisele kuulub 91,7% x 18 000 = 16 500 krooni.
Eeltoodud näidete puhul on proportsioon välja viidud vastavalt maksuvaba käibega kuude arvule ühes aastas.
Autor: Lea Kruus
Enimloetud
1
“Päti raamatupidaja – järelikult ise ka pätt”
Viimased uudised
Konverentsid ja koolitused
18 akadeemilist tundi, millest 16 tundi auditoorset tööd ja 2 tundi iseseisvat kodutööd
Hetkel kuum
“Päti raamatupidaja – järelikult ise ka pätt”
Liitu uudiskirjaga
Telli uudiskiri ning saad oma postkasti päeva olulisemad uudised.
Tagasi Raamatupidaja esilehele