Standardi IAS 1 (muudetud 1997)
“Finantsaruannete esitamine” paragrahv 11 nõuab, et finantsaruandeid tohib
nimetada rahvusvaheliste raamatupidamisstandarditega vastavuses olevateks
ainult siis, kui nad vastavad kõikide rakendatavate standardite ja Standardite
Tõlgendamise Alalise Komisjoni kõikide rakendatavate tõlgenduste kõikidele
nõuetele. SIC tõlgendused ei ole ette nähtud rakendamiseks ebaoluliste
objektide suhtes.
Viide: IAS 27“Konsolideeritud finantsaruanded ja tütarettevõtetesse tehtud investeeringutearvestus”.
Artikkel jätkub pärast reklaami
Artikkel jätkub pärast reklaami
1. Majandusüksuse võib luua kitsaltpiiritletud ja täpselt määratletud eesmärgi täitmiseks (näiteksrenditegevuseks, uurimis- ja arendustegevuse korraldamiseks või finantsvaraväärtpaberistamise eesmärgil). Selline eriotstarbeline ettevõte (specialpurpose entity – SPE) võib eksisteerida äriühingu, trusti, täisühingu võijuriidilise isiku õiguseta üksusena. SPE-d luuakse sageli sellise õiguslikukorralduse teel, mis seab ranged ja mõnikord alalised piirangud nende juhatuse,usaldusisiku või juhtkonna õigustele otsustada SPE tegevuse üle. Sageli näevadneed sätted ette, et SPE tegevuste juhtimist käsitlevat poliitikat ei või muutamuul viisil, kui võib-olla asjaomase ettevõtte asutaja või sponsori otsusega(st nad toimivad “autopiloodi” põhimõttel).
2. Sponsor (või ettevõte, millenimel SPE loodi) kannab tihti vara üle SPE-sse, saab õiguse kasutada SPEvalduses olevat vara või osutab SPE-le teenuseid, samal ajal kui teisedosapooled (“rahastajad”) võivad SPE-d rahastada. Ettevõte, mis teeb tehinguidSPE-ga (tihti asutaja või sponsor) võib SPE-d sisuliselt kontrollida.
Artikkel jätkub pärast reklaami
3. Kasutoov osalus SPE-s võibesineda näiteks võlainstrumendi, omakapitaliinstrumendi, osalusõiguse,lõpposaluse või rendi kujul. Mõningad kasutoovad osalused võivad omanikule andalihtsalt kindla summa või protsentuaalselt määratud osa tulust, samal ajal kuiteised võimaldavad juurdepääsu SPE tegevusega seotud muule tulevaselemajanduslikule kasule. Enamikul juhtudel jätab SPE asutaja või sponsor(või ettevõte, mille nimel SPE loodi) endale olulise kasutoova osaluse SPEtegevuses isegi siis, kui tema osalus SPE omakapitalis on väike või puudubüldse.
Artikkel jätkub pärast reklaami
4. Standard IAS 27 nõuab aruandvaettevõtte kontrolli all olevate majandusüksuste konsolideerimist. Nimetatudstandard ei anna aga täpseid juhiseid SPE-de konsolideerimiseks.
5. Käsitletav probleem on, millistelasjaoludel peab ettevõte SPE konsolideerima.
Artikkel jätkub pärast reklaami
6. Käesolevat tõlgendust eirakendata töösuhtejärgsete hüvitiste plaanide ega omakapitalipõhiste hüvitisteplaanide suhtes.
7. Ettevõtte ja SPE vahelist varadeüleandmist võib käsitleda kui ettevõtte poolset müüki. Isegi juhul, kuiüleandmist käsitletakse müügina, võivad IAS 27 ja käesolev tõlgendus ette näha,et ettevõte peab SPE konsolideerima. Käesolev tõlgendus ei tegele asjaoludega,mille puhul tuleb ettevõtte suhtes rakendada müügikäsitlust ega nimetatud müügielimineerimisega konsolideerimisel.
Artikkel jätkub pärast reklaami
Konsensus
Artikkel jätkub pärast reklaami
8. SPE tuleb konsolideerida siis,kui ettevõtte ja SPE vaheliste suhete iseloom osutab, et ettevõte omabkontrolli SPE üle.
9. Seoses SPE-ga võib kontrolltekkida läbi SPE tegevuse määratlemise (“autopiloodi” põhimõttel töötamine) võimuul viisil.
Artikkel jätkub pärast reklaami
Standard IAS 27.12 viitab mitmeleasjaolule, mille tagajärjel tekib kontroll isegi juhul, kui ettevõte omandis onpool või alla poole teise ettevõtte hääleõigusest. Samuti võib kontrolleksisteerida isegi siis, kui ettevõtte osalus SPE omakapitalis on väike võipuudub üldse. Kontrolli mõiste rakendamine nõuab iga juhtumi puhul hinnangut,mis võtaks arvesse kõiki asjakohaseid tegureid.
Artikkel jätkub pärast reklaami
10. Lisaks standardis IAS 27.12kirjeldatud olukordadele võivad näiteks järgmised asjaolud osutada, et ettevõteomab kontrolli SPE üle, ja sellest tulenevalt peab konsolideerima SPE(täiendavad juhised on esitatud käesoleva tõlgenduse lisas):
a) sisuliselt toimub SPE tegevusettevõtte nimel kooskõlas selle eriotstarbeliste ärivajadustega nii, etettevõte saab SPE tegevusest kasu;
Artikkel jätkub pärast reklaami
b) ettevõttel on sisuliseltotsustusõigus, mis võimaldab tal omandada suurema osa SPE tegevusest saadudkasust või, rakendades “autopiloodi” mehhanismi, on ettevõte selleotsustusõiguse edasi delegeerinud;
c) ettevõttel on sisuliselt õigusomandada suurem osa SPE loodud kasust ja seetõttu võib ta olla avatudriskidele, mis võivad kaasneda SPE tegevusega;
Artikkel jätkub pärast reklaami
või
d) sisuliselt jääb ettevõttele suurem osa SPE või selle varasid käsitlevatestlõpposalusega seotud riskidest või omandiriskidest, et saada SPE tegevusesttulenevat kasu.
Artikkel jätkub pärast reklaami
11See, et ettevõte (sponsor või muukasutoova osalusega osapool) saab määrata SPE-s käimasolevat tegevust, ei kuulustandardis IAS 27.13(b) nimetatud piirangute hulka.
Konsensuse kuupäev: juuni1998.
Artikkel jätkub pärast reklaami
Jõustumiskuupäev: käesolevattõlgendust rakendatakse aruandeaastate suhtes, mis algavad 1. juulil 1999 võipärast seda; varasem rakendamine on soovitatav. Muutusi arvestusmeetoditeskajastatakse vastavalt standardi IAS 8.46 üleminekunõuetele.
Artikkel jätkub pärast reklaami
Lisa
Lisade eesmärk on illustreeridatõlgenduse rakendamist, et aidata tema tähendust selgitada.
Artikkel jätkub pärast reklaami
Artikkel jätkub pärast reklaami
SPE ÜLE KONTROLLI OMAMISENÄITAJAD
Käesoleva tõlgenduse paragrahvis 10esitatud näited on mõeldud selleks, et näidata, millist liiki asjaolusid tulebarvesse võtta konkreetse korralduse hindamisel, pidades silmas põhimõtet “sisuüle vormi”. See juhis ei ole mõeldud kasutamiseks “kõikehõlmavakontroll-lehena”, mida tuleb järgida kumulatiivselt, et nõuda SPEkonsolideerimist.
Artikkel jätkub pärast reklaami
a) Tegevus
SPE tegevus toimub sisuliseltaruandva ettevõtte nimel, mis otseselt või kaudselt asutas SPE vastavalt omaeriotstarbelistele ärivajadustele.
Artikkel jätkub pärast reklaami
Näited:
Artikkel jätkub pärast reklaami
SPE tegutseb põhiliselt ettevõttepikaajalise kapitali allikana või rahastab ettevõtte peamisi või keskseidkäimasolevaid tegevusi; või
SPE pakub kaupu või teenuseid, mison kooskõlas ettevõtte peamiste või kesksete käimasolevate tegevustega, midaSPE puudumisel oleks pidanud pakkuma ettevõte ise.
Artikkel jätkub pärast reklaami
Kõnealuse majandusüksuse majandusliksõltuvus aruandvast ettevõttest (nagu näiteks tarnijate suhe olulise kliendiga)ei too iseenesest kaasa kontrolli SPE üle.
Artikkel jätkub pärast reklaami
b) Otsustamisprotsess
Aruandval ettevõttel on sisulineõigus kontrollida SPE-d või selle varasid või omandada kontroll nende üle,sealhulgas teatav otsustusõigus, mis tekib pärast SPE loomist. Sellistotsustamisõigust võib delegeerida “autopiloodi” mehhanismi kehtestamise teel.
Artikkel jätkub pärast reklaami
Näited:
õigus SPE tegevus ühepoolseltlõpetada;
Artikkel jätkub pärast reklaami
õigus muuta SPE põhikirja võipõhimäärust; või
Artikkel jätkub pärast reklaami
õigus panna veto SPE põhikirja võipõhimääruse muudatusettepanekule.
c) Kasu
Artikkel jätkub pärast reklaami
Aruandval ettevõttel on sisulineõigus omandada suurem osa SPE tegevusest saadud kasust vastavalt põhikirjale,lepingule, kokkuleppele või usalduslepingule või mis tahes muule skeemile,korraldusele või vahendile. Selline õigus SPE tekitatud majanduslikule kasulevõib osutuda kontrolli omamise tunnuseks, kui see on määratud sellise ettevõttekasuks, mis teeb tehinguid SPE-ga ja kui see ettevõte tegutseb selle nimel, etsaada kasu kõnealuse SPE majandustulemustest.
Artikkel jätkub pärast reklaami
Näited:
õigused suuremale osale kogumajanduslikust kasust, mille majandusüksus on jaotanud tulevastenetorahavoogudena, kasumina, netovarana või muu majandusliku kasuna; või
Artikkel jätkub pärast reklaami
õigused suuremale osalelõpposalusest kavandatavas lõppjaotuses või SPE likvideerimise korral.
d) Riskid
Artikkel jätkub pärast reklaami
Kontrolli tunnused võib omandadahinnates SPE-ga tehinguid tegevate osapoolte riske. Sageli tagab aruandevettevõte otseselt või kaudselt SPE kaudu tulu või krediidikaitseettevõttevälistele investoritele, kes annavad olulise osa SPE kapitalist. Selletagamise tulemusena jäävad ettevõttele lõpposalusega seotud riskid ja omandiriskidning investorid on põhimõtteliselt ainult laenuandjad, kuna kasumi ja kahjumimõju neile on piiratud.
Artikkel jätkub pärast reklaami
Näited:
rahastajatel ei ole olulist osalustSPE netovaras;
Artikkel jätkub pärast reklaami
rahastajatel ei ole õigust SPEtulevasele majanduslikule kasule;
Artikkel jätkub pärast reklaami
rahastajad ei ole olulisel viisilavatud SPE netovarast või tegevusest tulenevatele riskidele; või
rahastajad saavad sisuliselt tulu,mis on samaväärne laenuandja tuluga, mis saadakse laenu- või omakapitaliintressidest.