Kuidas toimub FIE ettevõtte üleandmine äriühingule

Kuidas toimub füüsilisest isikust ettevõtja ettevõtte üleandmine äriühingule, selgitas ajakirjas Raamatupidamise Praktik ettevõtluskonsultant Olavi Kärnsa.

Sõna “ettevõte” kasutamine FIE-dest rääkimisel tekitab enamasti segadust, sest rahvakeeles tähendab see ikka äriühingut. Et kui ettevõtte üle annad, siis FIE-lt ettevõttele ... Pea nüüd, mis see FIE ettevõte siis veel on?

Ettevõte on ettevõtja vara, ettevõtjaks on aga FIE või äriühing. Äriühingu osanikud-aktsionärid ei ole meie seaduste keeles ettevõtjad.

Erinevalt äriühingutest registreeritakse FIE-de puhul äriregistris mitte neid endid kui ettevõtjaid, vaid nende ettevõte. Seepärast võib FIE-l olla äriregistris mitu erineva ärinimega ettevõtet, kui tal on mitu erinevat tegevusala. Äriühingutel on äriregistris ainult üks registreering nende endi kui ettevõtja kohta.

Kas registreerida oma ettevõtted eraldi või mitte, on jäetud ettevõtja enda otsustada. FIE-d saavad äriregistris registreerida ühe ettevõtte kohta ainult ühe tegevusala, aga see ei keela tegemast kõike, mis ei ole just mõne seadusega keelatud.

FIE võib üle anda ka ainult ühe oma mitmest ettevõttest sõltumata sellest, kas need on äriregistris eraldi registreeritud. Võlaõigusseaduses on öeldud, et üle võib anda ka ainult ettevõtte osa, mis moodustab organisatsiooniliselt tervikliku üksuse. Arvestades FIE-de ettevõtmiste suurusjärke, tähendabki organisatsiooniliselt iseseisev ja terviklik osa nende puhul üht omaette tegevusala. Neid võib olla mitu, aga äriregistris koonduvad need ühe registreeringu alla.

Sissemakse osa- või aktsiakapitali

Sellest aastast on tulumaksuseaduses FIE ettevõtte üleandmine reguleeritud mõistlikumalt. Enam ei ole maksuvabal üleandmisel äriühingule tingimuseks mitterahalise sissemakse tegemine. Kirjas on ainult, et isiklikku tarbimisse võtmiseks ei loeta FIE ettevõtte hulka kuulunud vara üleandmist või pärandamist isikule, kes jätkab ettevõtte tegevust.

Seega võiks ettevõtte anda üle ka nii, et selle eest ei saa äriühingu osanikuks või aktsionäriks. Vanemad inimesed tahaksid ilmselt oma nooremale põlvkonnale antud ettevõttest ikka midagi teenida ka siis, kui ise enam aktiivselt tööd teha ei jaksa. Pensionidega on ju lood nirud. Seepärast tehakse üleantava varaga enamasti ikka sissemakse osa- või aktsiakapitali.

FIE ettevõtte üleandmine on nüüd reguleeritud mõistlikumalt

Koos ettevõtte muu varaga võib sellest aastast üle anda ka erikontol oleva raha – seda ei loeta maksustamisväärseks erikonto vähenemiseks. Kuidas üle anda, pole seadusega piiratud. Osaühingu võib asutada ka rahalise sissemaksega ja kasutada selleks erikonto raha.

Ettevõtte varade hulka kuulub ka tavalisel kontol olev raha ning selle võiks ju üle anda. Aga isegi siis, kui ettevõtte üle andnud FIE pärast seda tegevuse lõpetab, peab ta viimase aasta kohta esitama E-vormi ja maksma ära selle maksud. Kord äriühingule antud raha ei saa aga sealt enam ilma üht või kaht maksu maksmata kätte.

Ettevõtte maksuvabast üleandmisest rääkides on probleemiks see osa ettevõtluses kasutatavast varast, mille soetamismaksumus on ettevõtluse kuludesse kantud. FIE-ettevõtluses on aga tihti kasutatud ka sellist vara, mille ostuhinda kuludesse kantud ei ole – nn isiklikku vara. Äriühingutele on see võõras olukord.

2011. aastast ei pea alla 25 000-eurose osakapitaliga osaühingusse tehtava mitterahalise sissemakse hindamist enam kontrollima vandeaudiitor, samuti ei pea osaühingusse tehtava mitterahalise sissemakse hindamiseks enam kasutama üldtunnustatud eksperte: sissemakse väärtust võib hinnata ainult juhatus.
Majanduslikult on mõistlikum osakapitali mitte liiga suurt sissemakset teha, vaid kasutada ülekurssi ehk aažiot.

Vara müük või sissemakse

Ettevõtte üleandmine toimub võlaõigusseaduses paragrahvide 180–185 alusel. Ettevõte antakse üle lepingu alusel, millele mõlemad pooled alla kirjutavad. Lepingu täpsest sisust võlaõigusseadus ei räägi. Ükski seadus ei keela vastuvõetava ettevõtte eest endisele omanikule tasu maksmist, aga siin on küll koht, kus maksuameti eest hoiatama peab.

Kuna FIE-del on aasta tuludelt tulu- ja sotsiaalmaks, on kindlam ettevõtet ilma selle vastu võtnud äriühingus osanikuks või aktsionäriks saamata mitte müüa. Üleantava ettevõtte varaga tuleks teha sissemakse osa- või aktsiakapitali, siis ei saa üldse tekkidagi vaidlust, kas tegemist oli niisama vara müügi või ettevõtte üleandmisega. Vara müük, mis ettevõtte üleandmise mõõtu välja ei anna, läheb nii tulu- kui ka sotsiaalmaksu alla (E-vormi rida 1.6)

Üleandmise-vastuvõtmise lepingu juurde tuleb koostada üksikasjaline nimekiri üleantavast varast, kuigi kassapõhise raamatupidamise juures varade nimekirju automaatselt ei ole.

Maksukorralduse seadus annab maksuametile niikuinii õiguse nõuda maksumaksjalt kõiki andmeid, mis on vajalikud maksude sissenõudmiseks seadustega ettenähtus ulatuses. Äriühingu raamatupidamises on vaja kõik täpselt arvele võtta, eriti mitterahalise sissemakse puhul. Ettevõtte üle andnud FIE-l ei teki probleeme üleantud vara isiklikku tarbimisse minekuga. Nii et täpsest nimekirjast on huvitatud nii üleandja, vastuvõtja kui ka maksuamet.

Üle tuleb anda võimalikult palju vara, mille ostuhind on ettevõtluse kuludesse kantud (sisendkäibemaks maha arvatud). Endale peaks jätma ainult selle, mis põhiliselt isiklikus elus kasutamist leiab ning võib äriühingu omanduses põhjustada probleeme erisoodustustega. Kui pärast ettevõtte üleandmist FIE-ks olemine lõpetatakse, tuleb endale jäänud ja kunagi kuludesse kantud vara turuväärtus kirjutada E-vormi reale 1.7.

Käibemaksukohustuse üleminek

Ettevõtte üleandmine on olemuselt maksuvaba, sest koos ettevõttega lähevad üle ka kõik sellega seotud õigused ja kohustused, sealhulgas maksukohustused. See tähendab, et üleantud vara turuhinda ei pea kirjutama E-vormi reale 1.7 kui isiklikku tarbimisse läinut. Käibemaksu poolt vaadates ei teki ettevõtte üleandmisest maksustatavat käivet.

Käibemaksu poolt vaadates ei teki ettevõtte üleandmisest maksustatavat käivet
Tulumaksuseaduses on kirjas, et rahandusminister peaks välja andma määruse FIE ettevõtte üleandmise kohta, ministeerium on aga teatanud, et seda ei tule, sest pole vaja. Tuludeklaratsiooni E-vormile lisatakse tabel, kuhu saab kirja panna, kellele või millele ettevõte üle anti. Niisama lihtne ei ole aga käibemaksuga, eriti kassapõhise arvestuse keskkonnas. Käibemaksu arvestusperiood on ju alati lühem kui aasta, enamasti kuu.

Käibemaksukohustuse üleandmiseks tuleks maksuametisse minna, kuigi ükski õigusakt seda ei nõua. See hoiab ära hilisemate “tüsistuste” tekkimise.
Käibemaksukohustuse üleminek tähendab muu hulgas ka seda, et kui ettevõtte üle andnud FIE ettevõtluse lõpetab või muidu ennast käibemaksukohutuslaste registrist kustutada laseb, ei pea ta üleantud vara arvel sisendkäibemaksu tagasi maksma. Kui FIE aga midagi kunagi kuludesse kantust endale jätab, ja enamasti midagi ikka jääb, tuleb selle sisendkäibemaks maksukohustuslaste registrist kustutamisel tagasi maksta.

Seda muidugi juhul, kui selle eest oli kogu sisendkäibemaks maha arvatud. Kui sisendkäibemaksu mahaarvamisel oli juba arvestatud omatarbega, nagu see tegelikult peaks olema, ei tule midagi tagasi maksta.
Kui ettevõtte vastu võtnud äriühing kunagi maksukohustuslaste registrist kustutatakse ning midagi on FIE-lt saadud varast müümata, maksab äriühing sisendkäibemaksu tagasi – seega on kogu maksukohustus äriühingule üle läinud. Üleantud põhivara sisendkäibemaksu korrigeerimine hakkab pärast üleandmist toimuma vastavalt sellele, kuidas ettevõtte uus omanik põhivara oma ettevõtluses kasutab.

Ettevõtte vastu võtnud äriühingul on probleem üleantava kaubaga (materjalidega), mille arvelt on ta FIE-na sisendkäibemaksu maha arvanud ja mille müüb edaspidi äriühing. Äriühingu arvestuse muudab esialgu mõnevõrra keerulisemaks, kui tegemist on tootmise või teenuse osutamisega, kus kasutatakse segamini nii üleantud kui juba OÜ enda ostetud materjale.  Sisendkäibemaksu saab ühe asja eest maha arvata ainult üks kord.

Kui FIE kasutab kassapõhist käibemaksuarvestust, peaks üleantava vara eest olema enne ettevõtte üleandmist makstud ja sisendkäibemaks maha arvatud – nii on lihtsam. Kliendilt pärast ettevõtte üleandmist laekuv raha peaks laekuma FIE-le ka siis, kui ta pärast ettevõtte üleandmist FIE-na tegevuse lõpetas. Tulumaksuseaduse järgi maksustatakse ka pärast FIE ettevõtluse lõpetamist kunagistest ettevõtluse tehingutest laekuv raha kui ettevõtluse tulu, seepärast ei maksa üritada seda kohustust äriühingule kantida.

Ettevõtte üleandja ja vastuvõtja vastutavad üleandja kohustuste eest solidaarselt viie aasta jooksul. Kui aga äriühing peab maksma ettevõtte endise omaniku makse, on ilmselt tegemist äriühingu ettevõtlusega mitteseotud kuludega.

Loe pikemalt ajakirjast Raamatupidamise Praktik .

Osale arutelus

  • Lemmi Kann, Olavi Kärsna

Toetajad:

Raadio ettevõtlikule inimesele

Hetkel eetris

Jälgi Raamatupidajat sotsiaalmeedias

RSS
Palgakalkulaator
Maksuvabastus (kuu)
Maksuvabastus (aasta)

Toetajad:

Tarkvara

Majandustarkvara RAPID

Tarkvaraga RAPID saate korraldada keskmise või väikese ettevõtte raamatupidamise ja majandusarvestuse - laoarvestus, palgaarvestus, teenindus, üüriarvestus, jm. RAPIDi tasuta versiooniga saab töö tehtud üksikettevõtja, alustav ettevõte või mittetulundusühing.

Dokumentide haldus- ja arhiveerimise süsteem

Ellrex digidoc on ettevõtte dokumentide haldus- ja arhiveerimise süsteem mis on eraldatud raamatupidamise programmist.

Valdkonna tööpakkumised

KAARLI HAMBAPOLIKLIINIK otsib PEARAAMATUPIDAJAT

Tripod Grupp OÜ

30. november 2018

Uudised

Tööriistad